資源稅立法完成后，車(chē)船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類(lèi)稅種已全部完成立法，標志著(zhù)稅收法定取得重大進(jìn)展。
開(kāi)發(fā)資源，既不能浪費也不能污染環(huán)境，應實(shí)現“綠色開(kāi)采”。作為綠色稅制的重要組成部分，資源稅法在保持現行稅制框架和稅負水平總體不變的基礎上，適應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的新形勢新要求，增強了資源稅在促進(jìn)資源節約集約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護方面的功能。
從資源稅暫行條例上升為法律，資源稅法確立的資源稅稅制有哪些重要變化?納稅人可以享受哪些資源稅優(yōu)惠政策?對企業(yè)生產(chǎn)有何影響?記者采訪(fǎng)了有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)家。
164個(gè)應稅資源品目，覆蓋了目前已發(fā)現的所有礦種
國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長(cháng)劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規范、三明確”。
——拓展了征稅范圍。資源稅法將征稅范圍的表述由原來(lái)的“開(kāi)采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開(kāi)發(fā)應稅資源”，并授權國務(wù)院根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，為水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據，預留了改革的空間。
——規范細化了稅目。此次資源稅立法，將全部164個(gè)應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現的所有礦種。
——規范了減免稅管理?，F行減免稅政策既有長(cháng)期性政策，也有階段性政策。對長(cháng)期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規定。如對煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成(層)氣免征資源稅、低豐度油氣田等減征資源稅等。
——明確了分級分類(lèi)確定稅率的權限劃分方式。對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應稅資源實(shí)行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權省級人民政府提出本地區的具體適用稅率，報同級人大常委會(huì )決定。這種方式既可以保障國家對戰略資源的宏觀(guān)調控需要，又對地方充分授權，有利于調動(dòng)地方加強管理的積極性，體現了健全地方稅體系的改革思路。
——明確了以從價(jià)計征為主的征稅方式。資源稅立法鞏固了資源稅從價(jià)計征改革的成果，從法律上確立了從價(jià)計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個(gè)稅目中，有158個(gè)稅目實(shí)行從價(jià)計征，其余6個(gè)稅目可視征管便利度選擇實(shí)行從價(jià)計征或者從量計征，主要是地熱、礦泉水、石灰巖、砂石、其他粘土、天然鹵水。
——明確了按原礦、選礦分別設定稅率。資源稅立法在總結改革經(jīng)驗的基礎上進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規范稅制，改為按原礦、選礦分別設定稅率,既確保了稅負公平，又便利了納稅申報，是資源稅制的一次優(yōu)化。
根據資源稅法授權規定，各省、自治區、直轄市也陸續審議通過(guò)了本地區應稅資源的具體適用稅率、計征方式和減免稅具體辦法。
河南省人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )近日發(fā)布《關(guān)于河南省資源稅適用稅率等事項的決定》，將已探明儲量并頒發(fā)采礦許可的75個(gè)礦種納入征稅范圍，覆蓋了全省目前開(kāi)發(fā)的所有資源品目，確定了各稅目的適用稅率、計征方式。在山西，為鼓勵企業(yè)提高資源綜合利用率，對納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦的，依據地質(zhì)勘查報告和礦產(chǎn)資源儲量備案證明，減征百分之三十資源稅;對納稅人開(kāi)采尾礦的，免征資源稅。
西南政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院副院長(cháng)蔣亞娟認為，各地嚴格按照資源稅法授權事項規定，出臺對資源稅具體適用稅率的方案，列明相關(guān)稅目的具體適用稅率，優(yōu)化計征方式和稅收優(yōu)惠政策，并首次將開(kāi)發(fā)資源對生態(tài)環(huán)境的影響作為確定資源稅稅率的重要因素，有利于發(fā)揮資源稅保護環(huán)境的積極作用。
規范優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化納稅申報，切實(shí)減輕辦稅負擔
那么，資源稅法來(lái)了，對企業(yè)有何影響，辦稅有何變化?
據介紹，資源稅法踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，統一了稅制要素，簡(jiǎn)化了納稅申報，規范了優(yōu)惠政策，在落實(shí)“放管服”改革要求、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境方面有明顯突破。
比如，資源稅法規定按月或按季申報繳納，并將申報期限由1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月內統一改為15日內，與其他稅種保持一致，降低了納稅人的申報頻次，切實(shí)減輕辦稅負擔。同時(shí)，資源稅法統一規范了稅目，分類(lèi)確定了稅率，為簡(jiǎn)化納稅申報提供了制度基礎。
“我們既產(chǎn)鐵礦石、也產(chǎn)鐵精粉，目前鐵礦石的銷(xiāo)售額要通過(guò)換算比來(lái)計算，不但計算復雜，也不好理解。資源稅法實(shí)施后則直接對鐵礦石企業(yè)明確了原礦和選礦兩個(gè)稅率，這樣計算和申報起來(lái)就便利多了”。山東金嶺礦業(yè)股份有限公司負責人說(shuō)。
不僅辦稅便利了，還有不少資源稅優(yōu)惠政策，也特別有吸引力。
劉宜說(shuō)，根據減免稅政策的確定權限不同，減免稅政策大致可以分為三類(lèi)：
——資源稅法統一規定的減免稅政策。資源稅法對長(cháng)期實(shí)行而且實(shí)踐證明行之有效的優(yōu)惠政策作出了規定。如鼓勵油氣開(kāi)采和煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)及鼓勵資源充分開(kāi)采減征資源稅有關(guān)政策。
——國務(wù)院依照稅法授權制定的減免稅政策。稅法授權國務(wù)院根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，對有利于促進(jìn)資源節約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規定減征或免征資源稅。按照上述授權，財政部、稅務(wù)總局對以前出臺但未列入資源稅法、現階段仍有必要繼續執行的優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，明確了四項繼續執行的優(yōu)惠政策。比如，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開(kāi)采置換出的煤炭，資源稅減征50%等。
——授權地方?jīng)Q定的減免稅政策?？紤]到各地資源稟賦、財政承受能力等差異較大，資源稅又屬于地方稅，為便于相機抉擇，稅法授權地方可以決定出臺若干減免稅政策。主要包括對納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失及開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦，給予減免稅等兩項政策。
“資源稅法中，新增了因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣免稅政策，公司資源稅預計一年還能少繳近200萬(wàn)元，這筆錢(qián)我們可以用來(lái)增添智能選矸設備，提高資源利用率。”重慶能投渝新能源有限公司財務(wù)總監梁毅說(shuō)。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(cháng)譚珩說(shuō)，要注重通過(guò)稅收手段促進(jìn)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，助力走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕和生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。下一步，稅務(wù)部門(mén)將充分發(fā)揮稅收職能作用，推動(dòng)實(shí)施好資源稅法，為促進(jìn)綠色發(fā)展、建設美麗中國作出新的更大貢獻。
